《小企业会计准则》的六大要素主要内容和重大改革

一、“资产”部分的主要内容和重大改革

（一）主要内容

1. 流动资产，主要包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。

2. 非流动资产，主要包括长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。

（二）重大改革

1. 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备，而是在实际发生损失时计入营业外支出。一是应收及预付账款不计提坏账准备，而是在符合规定标准时作为坏账损失计入营业外支出；二是长期债券投资不计提减值准备，符合规定标准时作为长期债券投资损失计入营业外支出；三是长期股权投资不计提减值准备，符合规定标准时作为长期股权投资损失计入营业外支出。除长期股权投资外，各项资产损失的确认标准，参照税法规定并应提供相应的证据。

2. 沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念，未使用《大准则》中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。

3. 备用金作为其他货币资金核算和列报，不再作为其他应收款。

4. 存货会计处理方面的主要变化有：一是增加了消耗性生物资产的会计处理规定。二是明确存货借款费用可以资本化，但前提必须是“经过1 年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货”。三是取消后进先出法。四是单设“周转材料”科目，核算不符合固定资产标准的低值易耗品等。

5. 长期投资会计处理方面的主要变化有：一是增加了非货币性资产交换取得的长期股权投资的会计处理，并规定“按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本”；二是取消权益法，所有长期股权投资均按成本法进行会计处理。

6. 固定资产和生产性生物资产会计处理方面的主要变化有：一是增加了生产性生物资产的会计处理；二是不管以何种方式购入固定资产，均以实际成本入账，不使用现值计量；三是固定资产盘盈不作为会计差错处理，而是计入营业外收入；四是规定“小企业在建工程试运

转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本”；五是未使用《小制度》中的“后续支出”概念，而是分别规定了固定资产的日常修理费、大修理支出和改建支出。其中，日常修理费计入当期损益，大修理支出计入长期待摊费用，改建支出计入固定资产成本（已

提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用）。

7. 无形资产会计处理方面的主要变化有：一是规定土地使用权应与建筑物分别进行处理；二是增加了自行开发的无形资产，并单设了“研发支出”科目；三是增加“累计摊销”科目核算无形资产摊销；四是无形资产摊销根据受益对象计入成本费用，部分无形资产摊销可以计入“制造费用”科目，而不是全部计入“管理费用”科目；五是规定了“小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10 年”。

8. 长期待摊费用会计处理方面的主要变化是包含的内容完全不同。《小制度》规定，长期待摊费用主要是指筹建期间发生的费用，并应于开始生产经营的当月计入当期损益。而《小准则》规定，长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改__建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用，并分别规定了摊销方法。

（三）简要评述

1.《小准则》禁止企业计提减值准备，待企业实际发生资产损失时再作会计处理，一方面可以大大简化小企业的会计核算，但另一方面也可能导致小企业资产不实，需要通过附注披露的方式提醒财务报表使用者注意。

2.《小准则》对资产的会计处理主要是向《大准则》靠拢，但对于金融资产的会计处理及分类主要是保留了《小制度》的规定，但从取消权益法来看，《小准则》比《小制度》还要简化，有利于小企业贯彻实施。

二、“负债”部分的主要内容和重大改革

（一）主要内容

1. 流动负债，主要包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。

2. 非流动负债，主要包括长期借款和长期应付款等。

（二）重大改革

1. 增加应付职工薪酬概念，明确应付职工薪酬是“小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出”，相关规定与《大准则》完全趋同。

2. 确实无法支付的应付账款计入营业外收入，不再计入资本公积。

3. 要求短期借款和长期借款均须按应付利息日计提利息，不再要求每一资产负债表日计提利息。

4. 简化了长期借款费用资本化的会计处理。

（三）简要评述

1. 规范应付职工薪酬的内容并与《大准则》保持一致，有利于真实核算小企业成本，增强大企业与小企业成本信息的可比性。